Понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения

В современных условиях развития экономики наблюдаются устойчивые тенденции наращивания и усложнения экономических и производственных связей между организациями в мировом масштабе. Стремление хозяйствующих структур к оптимизации своей экономической деятельности приводит их к необходимости поиска и применения максимально эффективных инструментов, одним из которых выступают сделки между взаимозависимыми лицами.

Как правило, такого рода сделки заключаются в целях более оптимального распределения финансовых ресурсов и рынков сбыта товаров (работ, услуг) и повышения, таким образом, общей прибыльности компании. Сам факт заключения сделок между взаимозависимыми лицами не нарушает норм действующего законодательства, в том числе и налогового. Вместе с тем, цель таких сделок идет вразрез с интересами государства, в части формирования доходов государственного бюджета посредством налоговых платежей.

Соответственно, сформировавшаяся к настоящему времени система налогового контроля за сделками между взаимозависимыми лицами, направлена не на предупреждение заключения таких сделок, а именно на борьбу со злоупотреблением ценой при заключении таких сделок, приводящее к занижению налоговых баз и недопоступлению налоговых платежей в бюджет.

Следовательно, при законодательном закреплении критериев определения взаимозависимости лиц возникают актуальные проблемы их научного обоснования и приведение в соответствие с условиями осуществления хозяйственной деятельности субъектов на практике.

Целью курсовой работы выступает изучение взаимозависимых лиц для целей налогообложения.

Задачи работы:

• рассмотреть взаимозависимые лица: проблемы установления, соотношение со смежными категориями;
• отразить вопросы взаимозависимости лиц в налоговом праве;
• выявить особенности взаимозависимых лиц для целей налогообложения;
• исследовать налоговый контроль и связь с контролируемыми сделками;
• обозначить проблемы и перспективы определения критериев взаимозависимости лиц для целей налогообложения.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1.1 Взаимозависимые лица: проблемы установления, соотношение со смежными категориями

Нормы НК РФ об установлении взаимной зависимости между лицами исходят прежде всего из определения общего понятия и общих критериев такой зависимости. Так, согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

При определении общих критериев взаимозависимости учитывается влияние, которое может оказываться :

...

1.2 Вопросы взаимозависимости лиц в налоговом праве

На данный момент основной нормой закона, указывающей на то, какие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, является статья 105.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В ней содержится перечень оснований для установления данного юридического факта, который более чем в три раза шире списка, содержащегося в статье 20 НК РФ, применяемой лишь к сделкам, доходы (расходы) по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Основные споры в данной сфере имеют место в силу существования положений части 7 статьи 105.1 НК РФ, допускающей возможность суда признать лица взаимозависимыми по «иным основаниям», если особенности отношений между ними влияют на их экономические отношения, условия и результаты сделок между ними.

...

2.1 Определение взаимозависимости лиц по новым правилам

Пункт 7 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) наделяет суд правом признавать лиц взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, исходя из положений п. 1 ст. 105.1 НК РФ, то есть если особенности отношений между такими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Кроме того, при установлении взаимозависимости лиц также учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц либо в связи с иной возможностью одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. Аналогичная норма содержится и в п. 2 ст. 42 НК РФ, она применяется к сделкам налогоплательщиков, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г.

...

2.2 Налоговый контроль и связь с контролируемыми сделками

На современном этапе развития российской экономики проблема недостаточности бюджетных доходов связана с несовершенством обеспечения организационных, методических, процедурных аспектов налогового контроля, в том числе налогового администрирования трансфертного ценообразования.

Для упорядочения и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц создание действенных механизмов противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов, Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ в НК РФ введена глава V.1.

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» в НК РФ введены соответствующие изменения.

...

3 Проблемы и перспективы определения критериев взаимозависимости лиц для целей налогообложения

С введением в состав первой части Налогового кодекса РФ нового Раздела V1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», с 2012 г. в РФ начал действовать принципиально новый порядок определения цен в сделках между хозяйствующими субъектами на предмет их соответствия рыночному уровню, а также определены условия и установлены правила осуществления контроля за сделками, совершаемыми между взаимозависимыми лицами, со стороны налоговых органов.

Необходимо отметить, что до утверждения указанных положений Раздела V1. в Налоговом кодексе РФ, нормами налогового законодательства также предусматривался порядок осуществления налогового контроля за осуществлением сделок между взаимозависимыми лицами. Действовавший ранее порядок не был лишен недостатков, в частности, понятие взаимозависимости лиц было сформулировано недостаточно четко, а самих критериев признания лиц взаимозависимыми было небольшое количество, и они перестали отвечать в полной мере многообразию взаимоотношений, возникающих между участниками хозяйственных отношений на практике, что порождало соответствующие споры с налоговыми органами.

...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно привести следующие выводы. Поскольку согласно сложившейся судебной практике налоговому органу не требуется обращаться в суд с отдельным иском о признании взаимозависимости между лицами, а суд «может подтвердить правильность примененного налоговым органом подхода при рассмотрении налогового спора о результатах налоговой проверки», проводимой, как правило, для выявления полноты исчисления и уплаты организацией налога, то и в своих доводах о взаимозависимости лиц в сделках между ними налоговый орган должен основываться прежде всего не на критерии участия налогоплательщика в капитале другой организации, а на факте уменьшения подлежащей уплате суммы налога в связи с особенностями отношений со взаимозависимым лицом.

...